http://www.cnmanage.com 2005年03月04日 中国管理联盟


由哈佛大学教授罗伯特·s·卡普兰和美国复兴方案公司总裁戴维·p·诺顿提出的企业战略经营业衡量与评价体系--平衡计分卡（the balanced scorecard），被称作20世纪90年代最重要的管理会计创新。在此之前，由杜邦公司首创的杜邦财务分析体系已沿用近一个世纪。从某种意义上说，平衡计分卡是针对杜邦体系的缺陷而出现的一种替代指标体系。那么，相对于杜邦体系，平衡计分卡的创新究竟体现在哪里？杜邦体系是否真的已经过时了？


　　一、杜邦财务分析体系及其特点


　　“杜邦财务分析体系”以“净资产收益率”为起点和基础，从影响净资产收益率的因素着手，层层分解，构建起一个企业业绩考核和评价的指标体系。


　　这一指标体系的特点是以会计数据为依据，局限于财务分析。它将净资产收益中指标层层细化，从纯财务的角度构建了一套比较完整的企业业绩考核、评价体系。

　　二、平衡计分卡及其特点


　　卡普兰和诺顿提出的平衡计分卡，自产生以来，因其使用所产生的显著效果，在不到10年的时间内赢得了世界声誉。这一评价体系如下：



　　　　财务方面（目标性指标——具体执行、考核指标）
　　　　　　↓

　　　　客户方面（目标性指标——具体执行、考核指标）

　　　　　　↓

　　　　内部经营过程方面（目标性指标——具体执行、考核指标）
　　　　　　↓
　　　　学习与成长方面（目标性指标——具体执行、考核指标）

　　这一评价体系的特点，主要表现为财务指标与非财务指标结合，分析的依据不局限于会计数据，以财务指标为终极目标，设计了包括市场、企业内部经营管理、企业习与成长等多方面指标，各指标以及各指标与终级目标之间从后往前形成因果关系链，以此为依据进行企业业绩评价。

　　三、平衡计分卡的创新

　　1、平衡计分卡的创新，首先表现在它第一次具体地说明了为什么财务管理是企业理的中心。长期以来，我们总是强调企业管理应该以务管理为中心，至于为什么企业管理应该以财务管理为中心，则只能模模糊糊地进行抽象的回答。从杜邦财务分析体系看，它仅仅局限于财务范围，是就财务论财务，无法说明为什么企业管理应该以财务管理为中心。平衡计分卡所设计的以财务指标为终极目标、非财务指标与财务指标之间因果相袭、层层递进的指标体系，第一次具体地说明了财务如何在企业中居于中心地位，市场、企业内部经营管理、企业制度及组织等如何服务于财务目标，并怎样最终影响、决定财务目标的实现程度。

　　2、平衡计分卡的创新，还表现在它第一次将财务指标与非财务指标进行了有机结合。实际上，财务指标与非财务指标结合使用。对我国财务理论和实践而言，并不是什么新东西。早在20世纪50年代，我们就在实践中广泛地使用着这种分析方法，并延续到20世纪90年代的财会制度大改革。而美国，在20世纪90年代以前，财务管理局限于财务指标分析，忽略了财务指标与非财务指标的结合。但是，我们虽然在财务分析中结合使用了非财务指标，却从没有将二者融为一个有机的整体，并升华为一个完整的、相互结合的理论体系。我们将水烧到99度就止步了，而卡普兰和诺顿则将我们烧到99度的水多烧了1度，然而就是这1度，却促成了质的飞跃。

　　此外，平衡计分卡的创新，还表现在指标体系的开放性方面，以及重视企业外部市场的思想，强调通过企业自身的发展和完善、培育企业的核心竞争力来实现企的目标；等等。

　　四、杜邦体系与平衡计分卡的比较

　　如前所述，平衡计分卡是为弥补杜邦分析体系的缺陷而设计的一种新的评价体系。它的出现，从某种程度上说是对杜邦体系的否定。

　　杜邦体系的主要缺陷，一是局限于财务领域。就财务论财务，只是一种对结果的考评，评价和考核没

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